Kasıtlı olarak hatalı Grantor Trusts

Craig W. Smalley tarafından

Craig hakkında daha fazla bilgi edinin Sitemizden bir danışmana danışın

Mülk planlamasında hedef, vergi mükelleflerinin mülkünden mümkün olan en fazla vergilendirilebilir mal varlığını, 2014 yılında 5,35 milyon dolarlık istisna altına almaktır. Bunu çeşitli yollarla gerçekleştirebilirsiniz. Bir yol, mülkünüzün bir kısmını şimdi ölümcül beklemek yerine artık varislerine hediye etmek olabilir. Hediyeyle ilgili problem, yılda sadece 14.000 $ 'a kadar para verebilmenizdir (eğer evlenirse ve hediye ayrılırsa 28.000 dolar). Tipik olarak emlak vergisi alanına giren vergi mükellefleri, varlıklarını ölümden önce asla geri veremezdi. Aslında, mülkünüzü armağan etmek için kullanılan çeşitli yöntemler vardır. Ancak, mülkünüzü armağan etme problemi, S-Corporation hisselerinin sahibi olan küçük işletme sahipleriyle ortaya çıkabilir. Tipik olarak, aile işletmesi, mülkün en büyük varlığıdır ve hissedarın işi vereceği bir şekilde ele alınmalıdır, ancak varlıkların ölümüne kadar kontrolünü elinde tutar. Bunu yapmanın popüler bir yöntemi, bir Grantor Korumalı Yıllık Güvenle (GRAT). Ancak, GRAT'ların kendi sorunları vardır.

GRAT, belirli bir süre için sabit yıllık ödemeler alma hakkını elinde tutan bir kişi tarafından yaratılan güvenindir. Belirtilen süre sonunda, GRAT'ın mülkiyeti ya belirlenmiş hak sahiplerine doğrudan dağıtılır ya da kendi yararına olan güvenine sadık kalır. Mülkiyetin GRAT'ye devri, hediye vergilendirmesi amacıyla geri kalan kişiye (gelecekte mülk almaya hak kazanan kişi) bir hediye içerebilir. Bir hediyenin bulunup bulunmadığının tespiti, rapora devredilen vade faizinin aktüeryal olarak belirlenen değerinin, güvene devredilen mülkün toplam değerinden düşülmesi suretiyle belirlenir. Varsa, farklılık geriye kalanlara bir armağandır. Bir hediyenin dahil olup olmadığının belirlenmesi yöntemi, GRAT'lerin planlanmasına izin verir, böylece geri kalanlara armağan büyük ölçüde azalır veya tamamen ortadan kaldırılır. Hediyenin “sıfırlanmış” olması durumunda hediye unsuru tamamen ortadan kaldırılır. Sorun şu ki, bu ödemelerin ortasında ölürseniz, GRAT'ın kalan değeri daha sonra vergiye tabi mülkünüze eklenir. Kısacası, hiçbir şey başarmadınız.

Vergi mükelleflerini İç Gelir Hizmeti'nden önce temsil etmek için lisanslıyım. Ben bir vergi uzmanıyım. Ayrıca Sertifikalı Emlak Planlayıcısı ™ olarak uzmanlığım var. Yılda yaklaşık 20 ila 30 emlak planı yapıyorum ve geçen sene müşteri ile bir problem yaşadım. Vergilendirilebilir mülkiyeti 8.98 milyon dolardı ve bunun 6.75 milyon doları onun Subchapter S-Corporation'ıydı. 79 yaşındaydı. İlk başta 15 yıllık bir GRAT yapacağız ve S-Corporation'ı vergiye tabi mülkün dışına çıkaracağız. Ancak, müşterinin yaşı nedeniyle riskli bir strateji olurdu. Bunun yerine, Kasıtlı Olarak Ayırıcı Grantor Güven adı verilen bir strateji kullandım.

“Grantor Trust”, IRC§§ 671-679'da yer alan kuralların “afoul” unu çalıştıran bir güvendir. Geleneksel olarak, Grantor Trust Kuralları'nın karşı karşıya gelmesi, güvenin Grantor'un (Trustor veya yaratıcısı), gelir vergisi amaçları için, güven varlıklarının sahibi olması ve dolayısıyla tüm gelir kalemlerinden kişisel olarak sorumlu olmasından (sıradan gelir) olumsuz olarak görülmüştür. ve güvende tutulan varlıklara atfedilen sermaye kazancı). Bu kişisel sorumluluk, gelirin ve / veya müdürün, Grantor'a dağıtılıp dağıtılmadığıydı.

Grantor, gelir vergisi amacıyla bir Grantor Trust'ın sahibi olarak kabul edilmesine rağmen, emlak vergisi amacıyla sahip olunması şart değildir. Emlak vergisi dahil etme kuralları, ikincisinin belirlenmesi için ayrı ayrı uygulanır.

Bazı durumlarda, bir yararlanıcı, bir Grantor Güveninin bir Grantor (ve dolayısıyla, gelir vergisi amaçları için) olarak kabul edilebilir, böylece yararlanıcının, Grantor'a atfedilebilecek herhangi bir vergi avantajından (veya zararından) yararlanmasına izin verilir. Güven.

“Kasıtlı Olarak Hatalı Bir Grantor Güven” (“IDGT”), Grantor Güven Kurallarını uygulamak için bilerek hazırlanmış bir güven için kullanılan bir terimdir.

Bir IDGT, aşağıdaki yollardan bir veya daha fazlasında oluşturulabilir:

1. Trustor veya eşi, güven varlıklarını geri alma yetkisini korur (örneğin, Trusör, mülkün eşit değer karşılığında malın mülkiyetini güvence altına alma hakkını elinde tutar);
2. Trustor veya eşi, güven gelirinden yararlanabilir (ya da Trustor ve / veya Tarafsız bir Mütevelli, Trustor'un eşinin yararı için geliri dağıtabilir);
3. Trustor ya da eşi, yaratılışının güveninin değerinin% 5'inden daha fazlasına sahip bir geri çekilme çıkarına sahiptir;
4. Trustor veya eşi, güven geliri ve müdürünün dağıtılacağı, ya da Trustor'a veya eşine fayda sağlayabilecek bazı idari yetkilere sahip olduğu kişileri kontrol eder (örn., Karşı taraf olmayan bir Mütevelli; / veya asalet).

IDGT, birçok emlak planlama tekniği için temel bir bileşendir. Örneğin, en temel plan, bir IDGT olan iptal edilebilir bir yaşam tröstünü (muafiyetten kaçınmak ve emlak vergisi için Uygulanamaz Dışlama Tutarının tam olarak kullanılmasına izin vermek) içerir. Grantor’un faydalanıcılarının yararına düzenlenen geri dönülemez güvenler de IDGT'ler olabilir.Grantor, IDGT'nin maruz kaldığı gelir vergisini ödediğinden, IDGT'de tutulan varlıklar, bu tür gelir vergileriyle indirgenemez. Bu da, güven menfaat sahipleri için mevcut varlıkların değerini artırır. Özünde, bir Grantor tarafından vergilerin ödenmesi, transfer vergisine tabi olmayan güven yararlanıcılarına bir armağandır.

IDGT'ler de faydalıdır, çünkü güven “bir“ grantor tröstü ”olarak vergilendirilir. IRC §671, tüm güven gelir vergisi özelliklerinin parasallaştırıcıya vergilendirilmesini sağlar. Bir grantor tröstü olarak, varlıkların IDGT'ye satılmasıyla ilgili olarak herhangi bir gelir vergisi yoktur. Emanet geliri de, hak sahibine vergilendirilir, dolayısı ile dolaylı olarak daha fazla vergiden muaf hediyeler elde edilir. Böyle bir güvene yapılan transferlerin emlak vergisi amacıyla “etkili” olduğu, ancak gelir vergisi amacıyla “kusurlu” olduğu söylenir. IRC §671-679'da belirtilen hükümler, bir güvenin, bir gelir güvencesi amacıyla bir gelir güvencesi olarak verilip verilmediğini belirler. Bu gelir vergisi hükümleri emlak ve hediye vergi hükümleri ile uyuşmuyor. Emlak ve gelir vergisi hükümleri arasındaki bu tutarsızlık, planlama fırsatlarını yaratmaktadır.

Varlıklar birkaç metotla bir IDGT'ye aktarılabilir. Birincisi hediye veya parça hediye ve parça satışı ile. Devredilen varlıklar 5.35 milyon dolar veya daha az (koca ve eş için 10.7 $) ise ve transferorun tam muafiyetinin mevcut olması durumunda, IDGT'ye basit bir hediye verilebilir. Bununla birlikte, genellikle varlıklar hem hediye olarak verilip hem de devredilebilecek varlık miktarından yararlanmak, muafiyet miktarını korumak veya gelirleri korumak için IDGT'ye satılır.

Yani bir saniye için geri dönelim. Emlak vergisi, ölüm sırasında mülk edinme hakkınız olan bir vergidir. Varlıklarınız 5,35 milyon dolardan azsa, 2014 yılı için vergiye tabi bir mülkünüz yok. Ayrıca, bu varlıkları ömür boyu da hediye edebilirsiniz. 5,35 milyon dolarlık ömür boyu hediye vergisi muafiyetiniz var. Bir hediye vergisi beyannamesi vermeden yılda yıllık 14.000 dolarlık artışlarla 5.35 milyon dolar verebilirsiniz. Oh evet. Hediyelerde vergi var.

Evli iseniz, taşınabilirlik diye bir şeyiniz var. Bunun anlamı, kullanmadığınız mülk muafiyetinin eşinize geçeceği anlamına gelir. Bu temiz bir şey. Şimdi IDGT'ye geri dönün.

Artık senin üzerinde bir şeyin kaybolmasını istemiyorum. Bunu kısmi bir hediye ve satış olarak yapılandırabilirsiniz. Bu senaryoda, hediye bir üçüncü taraf satışında peşinat gibi aşağı ödeme şeklinde davranır. Bu yüzden, gerçekten kural olmayan kurallara uymayı seviyorum, ancak bunlar Vergi Mahkemesi Kararları veya Kurallar ve Kayıtlar sessizdir. Dolayısıyla, bu “tohum” armağanın değeri, hem hediye hem de satış yoluyla aktarılan varlıklar dahil olmak üzere, güvendeki tüm varlıkların değerinin en az% 10'u olmalıdır. Hediye verildiğinde, transferor hediye vergilerini ödemekten kaçınmak için ömür boyu hediye muafiyetini kullanacaktır. Yani, eğer devam ediyorsanız, bu bir muafiyette 5,35 milyon dolar olacaktır.

Daha sonra, transferor varlıklarını IDGT'ye satıyor. Bu, bir taksitle ilgili olarak şirket hisse senedi, LLC çıkarları veya emlak gibi şeylerdir. Bu teknik IRC § 453'ü kullanır. Not, IRC § 1274 (d) uyarınca gerekli olan geçerli federal orana (AFR) ilgi gösterecektir. Bu oran kredinin ömrü için belirlenir. Bu yıl için dokuz yıllık bir not için inanılmaz derecede düşük AFR oranı% 0.92 -% 1 civarındadır. IDGT, gelir vergisi amaçlı bir yatırımcı güveni olduğundan, varlığın satışı, satış hasılatına vergilendirilebilir bir kazanç getirmeyecektir (gelir vergisi amacıyla, satış aracının kendisine ait bir varlık sattığı kabul edilmektedir). Ayrıca, söz konusu iştirak tarafından raporlanan faiz gelirleri veya IDGT'ye faiz indirimi yoktur. Müteahhit benim müşterim.

Şimdi müvekkilimin ölümüne kadar işin kontrolünü elinde tutmasını istiyorum, fakat bir S-Corporation'da sadece hisse senetleri olan bir hisse senedi sınıfına sahip olabilirsiniz. Ortak hissedarların tüm hissedarları aynı haklara sahiptir ve çoğunluk hissedardan başkası başka bir hissedarın kozunu çıkaramaz. Yaptıklarım hisse senedi sahiplerini iki kategoriye, oy hakkına ve oy hakkı olmayan hisse senedine ayırdı. Hisselerin hisseleri hala ortak paylardır, ancak şimdi oylama adı verilen bir sınıfımız var. Müvekkilim bu işlemdeki tüm oy paylaşımlarını elinde tuttu.

Örneğin, müşterim Tom, karısının Julie, çocuklar ve gelecek nesiller için bir IDGT'ye 7.65 milyon dolarlık Şirket hisselerini devredebilir ve mülkünden değerini ve değerini takdir edebilir. Bu, aşağıdakileri yaparak gerçekleştirilir:

• IDGT'ye hediye olarak 765.000 $ bağışta bulunun.
• IDGT'ye stokta 6.885 milyon dolar satmak. Senelik not, dokuz yıllık vadeli bir balon ödemesiyle yıllık sadece% 0,92'dir. Yıllık faiz ödemesi 633.420 $ (6.885 milyon $ faiz primi% 0.92 AFR faiz oranı) olacaktır.
• Her yıl 6.885 milyon dolarlık hisse senedindeki temettü% 7 ise, IDGT geliri 479.850 $ olacaktır.
• Faiz ödendikten sonra, IDGT gelirinin bakiyesi IDGT tarafından biriktirilebilir ve yeniden yatırım yapılabilir, anapara ödemesinde kullanılır veya IDGT yararlanıcılarına ödenir.

Müvekkilim bunu yaptı:

• S-Corporation'ın hisse senedinin% 100'ü olan hisse senedinin% 100'ünü elinde tuttu.
• IDGT'ye oy hakkı olmayan hisse senedinin 757.350 dolarlık bir hediyesi.
• S-Corporation'a kalan 6,816,150 $ 'lık kalan 6,916,150 $' lık hissesini sadece% 15'lik bir balon ödemesiyle% 0,92 olarak satıp, onun ölümüyle ilgili olana kadar yılda 627.086 dolar gelir elde etti. Bu gelir müşterim için faiz olarak vergilendirilebilir
• S-Corporation'ın geliri yılda 2,5 milyon dolardı. Faiz ödendikten sonra müvekkilim, not üzerinde ek prensip alma veya kar dağıtımı yapma seçeneğine sahipti. S-Corporation faaliyetine maddi olarak katılmadığı için, ona gelen gelir pasif kabul edildi ve bir maaş alma zorunluluğu yoktu.

Bu başarılmıştı, aslında S-Corporation'ını dört çocuğu olan IDGT'nin faydalanıcılarına sattı. Operasyonlardan elde edilen gelir müşteriye olan ilgiyi ödemek için kullanıldı, bu nedenle şirketin maliyesi üzerinde ek bir yük ya da işi devralan çocuklar üzerinde gereksiz zorluklar yaşanmadı. Müvekkilim, gelir elde etmek için geliri kullandı ve şirket ona küçük bir dağıtım yaptı. İşini vergiye tabi mülkünden çıkardı ve senedin sahip olduğu haklar onun Revocable Living Trust'ına aittir ve karısına ölümden geçmiştir. Emlak Vergisinin taşınabilirliğini kullanarak, ne karı ne de karısı, S-Corporation'ın geçişinde herhangi bir emlak vergisine sahip olmayacaktır.

Müşteri kendinden geçmişti ve hayat için bir müşteri olacak.

Vergi planlaması ile her zaman yapabileceğiniz bazı küçük küçük numaralar vardır. bu sadece onlardan biri.